Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn GTGT trong hoạt động xây lắp là rất quan trọng. Đã từng có nhiều doanh nghiệp khi vào quyết toán thuế mới “sững người” khi bị phạt và truy thu thuế liên quan tới các trường hợp này. Câu nói quen thuộc là: “Đã thu được tiền đâu mà xuất hóa đơn”
Vậy các quy định như thế nào? Mời các bạn tham khảo nhé.
1. Các Chuẩn mực kế toán quy định như thế nào?
1.1. Theo Chuẩn mực kế toán số 01 – Chuẩn mực chung:
Tại đoạn 03 có nêu:
“Cơ sở dồn tích
- Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.”
Như vậy, doanh thu sẽ được ghi nhận không phụ thuộc vào việc giao dịch đó đã thu được tiền hay chưa.
1.2. Theo Chuẩn mực kế toán số 15 – Hợp đồng xây dựng:
Tại đoạn 22 có nêu:
“22. Doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau:
(a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu.
(b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập.”
Như vậy, có 2 trường hợp xác định thời điểm ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng là:
- Căn cứ vào tiến độ do hai bên thống nhất;
- Căn cứ vào biên bản xác nhận khối lượng công trình và hóa đơn đã lập.
2. Quy định của pháp luật thuế và hóa đơn:
2.1. Thời điểm xuất hóa đơn
Cần phải phân biệt rõ:
- Doanh thu đôi khi không ghi nhận theo việc xuất hóa đơn, không phải cứ có hóa đơn mới ghi nhận doanh thu;
- Việc xuất hóa đơn chỉ là thủ tục phải có khi ghi nhận doanh thu, doanh thu nhận trước.
Thế nào là doanh thu nhận trước? Mời các bạn theo dõi trên trang http://qmc.vn
Theo khoản 2 Điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định về thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng cụ thể như sau:
“Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.
Trường hợp tổ chức kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thực hiện thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.”
Như vậy, ngày tháng năm lập hóa đơn:
- Là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền;
- Đối với doanh nghiệp kinh doanh BĐS, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thực hiện thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.
Lưu ý:
- Trường hợp công trình xây dựng hoàn thành, bên B đã lập hóa đơn theo Quyết toán, nhưng khi phê duyệt Quyết toán, có điều chỉnh giá trị xây dựng phải thanh toán thì bên B lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị phải thanh toán theo Quyết toán được phê duyệt. Trường hợp này thường xảy ra với Dự án dùng vốn Nhà nước, Quyết toán được cấp trên phê duyệt sau khi bên B đã xuất hóa đơn;
- Khi lập hóa đơn, thường là bên A không trực tiếp có mặt, nhưng cần chữ ký của người mua, bên B có thể giao cho nhân viên mang Liên Nội bộ (thường là Liên 3) chuyển cho bên A ký xác nhận chỗ người bán.
2.2. Thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT
Theo Khoản 5 Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT như sau:
“5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”
2.3. Thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN
Điều 5 khoản 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN với hoạt động xây dựng, lắp đặt như sau:
“m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.
– Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.
– Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.”
Như vậy, thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN giống thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT.
Chúc các bạn thành công 😀
#QMCOnline #nnqdvkt
Bản quyền bài viết thuộc về QMC – Dịch vụ kế toán
Khi copy vui lòng ghi đầy đủ nguồn: http://qmc.vn
0
0
